Legge di Bilancio 2025: le principali novità fiscali

• La riduzione delle aliquote IRPEF da quattro a tre (23%, 35% e 43%) diventa permanente, confermando quanto previsto per il 2024.
• Viene incrementata la soglia di detrazione per redditi da lavoro dipendente inferiori a 15.000 euro, con adeguamenti per calcolare la spettanza del trattamento integrativo.
• Per i redditi da lavoro dipendente fino a 20.000 euro, viene concessa una somma calcolata in base a percentuali decrescenti.
• Per redditi tra 20.000 e 40.000 euro, è previsto un contributo fisso di 1.000 euro (decrescente fino ad azzerarsi a 40.000 euro).
• Le somme sono riconosciute automaticamente dai sostituti d’imposta, che provvedono a compensare o recuperare eventuali somme non spettanti in sede di conguaglio.
• Alcuni redditi esenti, definiti da specifiche normative, sono inclusi nel calcolo del reddito complessivo.

• Limiti alle detrazioni per redditi elevati: Introdotti nuovi parametri per la fruizione delle detrazioni dall’imposta sul reddito per chi ha redditi superiori a 75.000 euro. Le detrazioni sono calcolate in base al reddito e al numero di figli a carico.
• Importo massimo delle detrazioni:
  • Per redditi oltre 75.000 euro:
    – 14.000 euro con tre o più figli o almeno un figlio disabile.
    – 11.900 euro con due figli.
    – 9.800 euro con un figlio.
    – 7.000 euro senza figli.
  • Per redditi oltre 100.000 euro:
    – 8.000 euro con tre o più figli o almeno un figlio disabile.
    – 6.800 euro con due figli.
    – 5.600 euro con un figlio.
    – 4.000 euro senza figli.
• Esclusioni dal computo delle detrazioni: Alcune spese, come quelle sanitarie, investimenti in start-up e PMI innovative, e interessi su mutui stipulati entro il 31 dicembre 2024, non sono soggette ai limiti.
• Reddito complessivo: Il reddito complessivo si calcola al netto del reddito dell’abitazione principale e delle relative pertinenze.

• Figli a carico: La detrazione è limitata ai figli di età inferiore a 30 anni, salvo casi di disabilità.
• Altri familiari: La detrazione è riservata solo agli ascendenti conviventi, escludendo altri familiari.
• Contribuenti esteri: Esclusi dalla detrazione i familiari residenti all’estero di contribuenti non cittadini UE o SEE.

• Aumento della detrazione scolastica: Il limite per le spese detraibili per scuole dell’infanzia, scuole primarie e secondarie di secondo grado è innalzato a 1.000 euro per alunno o studente.

• Rimodulazione delle aliquote:
  • Per interventi di recupero edilizio e riqualificazione energetica, l’aliquota di detrazione è anticipata al 30% a partire dal 1° gennaio 2025. Precedentemente, era prevista una riduzione dal 36% al 30% dal 2028.
  • Per interventi di efficientamento energetico (eco-bonus), la detrazione viene fissata al:
    – 36% per spese sostenute nel 2025.
    – 30% per spese sostenute nel 2026 e 2027.
    – 50% e 36%, rispettivamente per gli stessi anni, se si tratta di abitazione principale.

• Esclusioni:
  Gli interventi di sostituzione degli impianti di climatizzazione invernale con caldaie alimentate da combustibili fossili non sono ammessi alla detrazione per gli anni 2025-2027.
• Modifiche alle detrazioni edilizie:
  • La detrazione massima resta fissata a 96.000 euro per unità immobiliare.
  • La detrazione del 50% per spese di riqualificazione edilizia sostenute fino al 31 dicembre 2024 scende al 36% per il 2025 e al 30% per gli anni 2026-2027, salvo condizioni agevolative per le prime case.

• Nuova regolamentazione:
  • Per interventi antisismici, la detrazione segue le stesse aliquote degli interventi di recupero edilizio:
    – 36% per spese sostenute nel 2025.
    – 30% per spese sostenute nel 2026 e 2027.
    – Per le abitazioni principali, le aliquote salgono rispettivamente a 50% e 36%.

• Estensione temporale:
  • La detrazione del bonus mobili ed elettrodomestici, con il limite di 5.000 euro, è estesa alle spese sostenute nel 2025.
  • La detrazione resta applicabile solo per elettrodomestici di classe energetica minima specificata (es. classe A per forni, classe E per lavatrici, ecc.).

• Modifiche ai requisiti:
  • La detrazione del 65% per spese sostenute nel 2025 è riservata a interventi già avviati o con determinate condizioni entro il 15 ottobre 2024:
    – CILA presentata per interventi non condominiali.
    – Delibera condominiale e CILA per interventi condominiali.
    – Istanza di titolo abilitativo per interventi di demolizione e ricostruzione.
• Rateizzazione in 10 anni:
  • Per spese sostenute nel 2023, il contribuente può optare per la ripartizione della detrazione in dieci quote annuali di pari importo.
  • La scelta è irrevocabile e deve essere comunicata tramite dichiarazione dei redditi integrativa, da presentare entro il termine previsto per il periodo d’imposta 2024.
  • Eventuali maggiori imposte derivanti dall’opzione possono essere versate senza sanzioni o interessi.

• Soglia di reddito elevata: La soglia di reddito da lavoro dipendente o assimilato per accedere al regime forfetario viene aumentata da 30.000 a 35.000 euro.

• Esenzione: La soglia non si applica in caso di cessazione del rapporto di lavoro.

• La Digital Service Tax si applica ai soggetti con ricavi globali superiori a 750 milioni di euro, senza altre soglie aggiuntive.
• È confermata un’aliquota del 26% per l’imposta sostitutiva su plusvalenze e redditi diversi.
• Per le operazioni in cripto-attività, a partire dal 1° gennaio 2026:
  • l’aliquota dell’imposta sostitutiva sale al 33%.
  • viene eliminata la soglia di esenzione di 2.000 euro.

• I contribuenti possono rivalutare il costo di acquisto di terreni edificabili e partecipazioni negoziate e non negoziate.
• La rivalutazione è subordinata al pagamento di un’imposta sostitutiva:
  • 18% per le partecipazioni.
  • 18% per i terreni edificabili.
• L’imposta è versabile entro il 30 novembre di ogni anno o in tre rate annuali con interessi del 3%.
• Il regime non si applica a società ed enti commerciali non residenti privi di stabile organizzazione in Italia.

• Viene riproposta l’assegnazione agevolata di beni (immobili o mobili registrati) non strumentali ai soci, valida fino al 30 settembre 2025.
• È prevista un’imposta sostitutiva:
  • 8% per società operative.
  • 10,5% per società non operative.
• Si applica anche alle società che si trasformano in società semplici entro il 30 settembre 2025.
• I soci assegnatari non subiscono la presunzione di distribuzione prioritaria degli utili.

• Le imprese individuali possono escludere dal proprio patrimonio beni immobili strumentali non produttivi di reddito fondiario.
• Sono inclusi i beni posseduti al 31 ottobre 2024, a condizione che l’operazione avvenga tra il 1° gennaio 2025 e il 31 maggio 2025.

• Estensione del meccanismo di reverse charge:
  • Il comma 57 prevede l’applicazione dell’inversione contabile (reverse charge) per i servizi resi tramite contratti di appalto, subappalto o affidamento, caratterizzati da un utilizzo prevalente di manodopera e beni strumentali del committente, a favore di imprese che operano nel settore del trasporto, movimentazione merci e logistica.
  • Sono previste eccezioni, che limitano l’applicazione del reverse charge in determinati casi.

• Autorizzazione UE e regime transitorio:
  • L’efficacia della norma è subordinata al rilascio di un’autorizzazione da parte del Consiglio dell’Unione Europea (comma 58).
  • In attesa dell’autorizzazione, il prestatore e il committente possono, per un periodo di tre anni, optare per un regime transitorio in cui:
    – Il committente paga l’IVA in nome e per conto del prestatore.
    – Il prestatore è solidalmente responsabile dell’imposta dovuta (commi 59-61).

• Rimborsi e sanzioni:
  • Nel caso di IVA non dovuta, il diritto al rimborso spetta al committente, a condizione che dimostri l’effettivo versamento dell’imposta.
  • In caso di violazioni, è prevista una sanzione amministrativa tra 500 e 10.000 euro, solidalmente a carico di prestatore e committente (comma 62).
• Disposizioni attuative:
  • L’Agenzia delle Entrate stabilirà le modalità operative tramite un provvedimento del proprio Direttore (comma 63).

Art. 1, commi 57-63

• Le prestazioni di formazione fornite a soggetti autorizzati alla somministrazione di lavoro diventano imponibili ai fini IVA.
• Per comportamenti passati, non saranno richiesti rimborsi IVA se non sono stati emessi atti definitivi.
• Le controversie pendenti possono essere definite con il pagamento della maggiore IVA accertata, senza interessi o sanzioni.

• Riduzione dell’aliquota IVA:
  • A partire dal 2025, i corsi di attività alpinistica, erogati dalle guide alpine in regime autonomo, sono soggetti all’aliquota IVA ridotta del 5%.
• Oneri finanziari:
  • L’agevolazione comporta un costo stimato pari a 100.000 euro annui.

Art. 1, commi 64-65