In questo periodo dell’anno, con l’avvicinarsi delle festività natalizie, si ripresenta la questione del trattamento fiscale degli omaggi che tradizionalmente molte aziende sono solite fare ai propri clienti.
Una prima distinzione, per quanto riguarda il trattamento IVA, va fatta a seconda che i beni omaggiati rientrino o meno nell’attività propria dell’impresa.

Indice

1. Cessioni gratuite di beni rientranti nell’attività propria dell’impresa
2. Versamento dell’IVA da parte del cedente
3. Cessioni gratuite di beni escluse dall’IVA

1. Cessioni gratuite di beni rientranti nell’attività propria dell’impresa

Le cessioni gratuite di beni che fanno parte dell’attività produttiva o commerciale dell’impresa (ossia gli omaggi) sono considerate operazioni imponibili ai fini IVA, secondo l’art. 2, comma 2, punto 4) del D.P.R. 633/1972. In questi casi, l’IVA è detraibile senza limitazioni, salvo eventuali restrizioni specifiche per l’impresa (ad esempio, un pro-rata di detrazione).

ATTENZIONE – Per le cessioni gratuite di beni legati all’attività dell’impresa, è obbligatorio emettere un documento di trasporto (DDT) per evitare le presunzioni di cessione e acquisto previste dal D.P.R. n. 441/1997, come chiarito dalla circolare delle entrate n. 193/E del 23 luglio 1998.

2. Versamento dell’IVA da parte del cedente

Dal punto di vista pratico, l’azienda che produce o vende il bene omaggiato può scegliere di operare come segue:

• con rivalsa dell’IVA: emettere una fattura con IVA a carico del cliente, che sarà versata all’erario dall’azienda stessa. Il cliente, però, potrà detrarre l’IVA in base al proprio diritto di detrazione;
• senza rivalsa dell’IVA: non addebitare l’IVA al cliente.

A seconda di cosa decide la società di seguito si riportano le regole amministrative/fiscali da seguire.

ESEMPIO: registro omaggi

• Ditta o ragione sociale: Beta S.p.A.
• Domicilio fiscale: Via Fiume 2, Milano (MI)
• F. e P. IVA: 1111111111

2. Cessioni gratuite di beni escluse dall’IVA

Sono, invece, escluse dall’IVA le cessioni gratuite di beni per i quali, all’atto dell’acquisto, non è stata operata la detrazione dell’imposta ai sensi dell’art. 19 del D.P.R. 633/1972 e quelle dei beni, la cui produzione o il cui commercio non rientra nell’attività propria dell’impresa, di costo o valore unitario non superiore a euro 50,00 (punto 4), comma 2, art. 2 del D.P.R. 633/1972).

A conferma di ciò si veda anche la circolare n. 188/E del 16 luglio 1998 nella quale viene riportato letteralmente che:“Gli acquisti di beni destinati ad essere ceduti gratuitamente, la cui produzione o il cui commercio, non rientrano nell’attività propria dell’impresa, costituiscono sempre spese di rappresentanza con conseguente indetraibilità dell’imposta sul valore aggiunto ai sensi dell’art. 19-bis1, del D.P.R. n. 633/1972, a prescindere dal loro valore unitario e dal loro costo. Ne consegue che la successiva cessione gratuita costituisce operazione non rilevante ai fini dell’Iva ai sensi dell’art. 2, comma 2, n. 4). Viceversa, gli acquisti di beni destinati ad essere ceduti gratuitamente, la cui produzione o il cui commercio rientra nell’attività propria dell’impresa, non costituiscono spese di rappresentanza e le relative cessioni gratuite devono essere assoggettate ad imposta ai sensi dell’art. 2, comma 2, n. 4), del D.P.R. n. 633 del 1972”.

ATTENZIONE – Anche se ad oggi non vi sia stata una pronuncia ufficiale, si ritiene preferibile emettere il DDT (ovvero altra prova di contenuto equivalente) anche per gli omaggi di beni che non rientrano nell’ambito dell’attività propria dell’impresa, al fine di dimostrare l’inerenza dell’acquisto.

Schema riassuntivo

ATTENZIONE – Gli omaggi di beni effettuati dai lavoratori autonomi (artisti e professionisti) sono fuori dal campo di applicazione dell’IVA in considerazione del fatto che manca il presupposto oggettivo ai sensi dell’art. 2, primo comma, n. 4), del D.P.R. n. 633/1972; conseguentemente, non vi è l’obbligo di emissione della fattura.